近年来，制造业税负偏重已成为众多企业面临的普遍问题，钢铁行业作为国民经济重要基础产业，也同样面临较高的税负压力。在此背景下，自今年4月1日起，中央政府开启了减税举措，制造业增值税由16%降至13%。
那么，当前我国制造业的税负情况如何？此次降税对钢铁行业将带来哪些影响？本文在分析这些问题的同时，也据此提出了相关税收政策建议。
中国制造业税负整体偏高
国家税务总局发布的《2018中国税务年鉴》显示，目前中国共有18个税种，按税种性质大致可分为货物和劳务税、所得税、财产和行为税三大类别，其中涉及企业税负的主要有企业所得税、增值税、消费税、附加税4项。
制造业是我国的“税收大户”，税负整体偏高。随着制造业全球竞争的加剧，降低我国制造业的税负成为一种战略性的竞争手段和重要的宏观调控政策。
税负水平方面，2017年我国制造业税负总额为51775.06亿元，纳税贡献率（占全产业纳税总额的比例）为33%，主营业务收入1019598亿元，上述各项指标明显高于其他行业，排名第一。制造业收入税负（税负总额/主营业务收入）为5.08%，低于房地产业（28.3%）和采矿业（10.36%），高于批发与零售（4.75%）、建筑业（2.44%）。鉴于房地产和采矿业税负水平较高的原因主要是受到土地增值税和资源税等因素的影响，因此制造业整体税负水平偏高。
税负结构方面，增值税、企业所得税、消费税等税种占比较高。2017年，制造业的增值税占全产业增值税的比重为36%，近年来呈现下降态势；制造业的企业所得税占全产业企业所得税的比重为22%，处于20%~25%的合理区间；制造业的消费税占全产业消费税比重则高达86%。
2017年，制造业税负总额中增值税、消费税、企业所得税占比分别为39.09%、17.21%和13.78%，三者合计达70.8%。增值税中，汽车制造、计算机通讯、石油加工等行业占比较高；企业所得税中，汽车制造、计算机通讯等行业占比较高；消费税则主要集中在烟草、石油、汽车制造等行业。
税负重、利润低，制约行业健康发展
根据财政部税务总局下发的《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）的有关规定，制造业等行业增值税税率自2018年5月1日起从17%降至16%。今年4月1日起，又从16%下调到13%。钢铁行业属于制造业，适用于13%的增值税率。企业所得税方面，钢铁企业适用的企业所得税率一般为25%。消费税方面，税率差异较大，主要集中在石油、烟酒、汽车制造等行业。除上述三项主要税种外，钢铁企业还需缴纳城建税、教育附加费、印花税等，但金额相对较小。
钢铁工业是国民经济中的重要组成部分，也是向国家上交税金最多的行业之一。2017年重点大中型钢铁企业累计实现工业增加值6143.88亿元，占同期全国GDP的0.75%；实现税金1604.57亿元，占同期国家税收的1.11%。钢铁工业作为国家支柱产业，在经济建设、社会发展、财政税收、国防建设以及稳定就业等方面发挥着重要作用，对保障国民经济又好又快发展做出了重要贡献，在发展过程中，税负重、利润不高等问题制约行业健康发展，因此，在公平、合理税负问题上有值得研究和进一步改革的必要。
根据国家税务统计（国家统计局口径），2017年黑色金属冶炼及压延加工业税收总额1397.04亿元，其中，流转税1066.88亿元（增值税884.15亿元，税金及附加182.72亿元），占比76.37%；所得税295.25亿元，占比21.13%；其他各税（房产税、土地使用税等）34.92亿元，占比2.50%。
2016年钢铁行业逐步走出全行业亏损状态，根据重点大中型钢铁企业统计，2016年钢铁行业销售利润率为1.08%，处于工业行业底端，但总收入全部税负率达到3.01%，吨钢利润30.03元，吨钢总税负达到120.58元，远高于利润水平；2017年得益于行业秩序规范化，钢铁行业盈利水平大幅提升，实现税金1604.57亿元，吨钢总税负231.59元，总收入全部税负率为4.31%，销售利润率为4.80%，略高于总收入税负率。钢铁行业经营状况较好时，税负水平略低于利润，但在经营状况不佳时，税负水平远高于利润水平，由此可见，钢铁行业整体税负较高。
此外，总体上看，国内钢铁企业税负压力大于国外钢铁企业。
选取粗钢产能规模大于1000万吨/年的国内部分典型钢铁企业集团作为样本分析，样本企业缴纳的税种主要为增值税、所得税和税金及附加，企业的综合税负率总体处于2%~6%之间。
值得注意的是，在众多钢铁企业中，不乏有部分效益良好、盈利能力突出的企业，综合税负率达到13.14%，较高的利润率给企业自身带来回报的同时，也为国家做出了较大的税收贡献，利国利民。
选取美国、日本、德国等国的部分钢铁企业集团作为样本分析，国外样本钢铁企业税负率总体保持在1.5%~2.5%之间，均值为1.82%。国内样本钢铁企业税负率均值为3.27%，高于国外钢铁企业1.45个百分点。
中国钢铁产业在税负方面存在的4个问题
1.流转税税率过高
流转税又称流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。如增值税、消费税都属于流转税。如：
钢铁产业属于资本密集型产业，当前，销售钢材执行13%增值税率，为钢铁企业提供服务的物流、建筑等行业均执行9%的增值税税率，为企业提供的研发和技术服务、信息技术服务等现代服务业执行6%的增值税。钢铁企业在生产经营过程中对物流、建筑、现代服务业等需求逐渐增加。上述行业执行的增值税率与钢铁行业分别相差4个、7个百分点，钢铁企业增值税不能全额抵扣，因此整个行业流转税率偏高。
2.国内钢铁企业税负总体偏重
相对于国外企业，我国钢铁企业总体税负偏重，吨钢税负普遍高达200~300元，部分企业甚至更高，税负率也较国外企业高，削弱了国内企业的国际竞争力。在行业整体效益不佳的时期，钢铁企业承受的税负压力进一步凸显，较重的税负率甚至高于利润率，降低了企业盈利水平，企业面临的经营压力加剧。
3.税收优惠政策不足
作为人员密集型产业，钢铁产业虽然通过技术创新、组织优化、智能制造等方式提高劳动生产率，但钢铁企业对当地的就业、社会稳定影响很大，仍然担负大量社会责任，因此从社会稳定等角度考虑，提高劳动效率的同时，需要通过多元产业等方式安置员工，企业人工成本负担重的同时，所得税负担也将提高，对于负担社会责任的企业，尚无对应的税收优惠政策。
4.税收征管不合理
部分为钢铁企业提供原料的行业税收征管不严，在原料供应紧张时期采用不开票销售模式，钢铁企业为保证生产连续性被迫接受，无法享受增值税抵扣，加重了税收负担，而增值税链条的不完整使重复征税不可避免。
中国钢铁产业税收政策建议
1.降低企业税率
自今年4月1日起，制造业增值税率由16%降至13%。据此，预计此次降税将减少钢铁行业缴纳增值税额754亿元，这对于钢铁企业减负和实现利润增长具有直接促进作用。但近年来钢铁行业利润水平波动较大，尤其是在微利和亏损时，企业承担的税负压力仍较大，不利于行业亟须推进的转型升级。
为给钢铁行业实现高质量发展创造良好条件，减轻钢铁企业的经营压力，实现企业技术改造提升的意愿，推动产业结构转型升级和行业平稳发展，建议保持钢铁企业税率总体下调趋势。
2.健全税收征管
针对市场上存在的钢铁企业上游供应商不开票使得钢铁企业无法正常抵扣导致税负增加的行为，要坚决予以打击。建议推进钢铁行业税收法制化建设，进一步完善相关法律政策，加强行业税收征管；地税、工商、公安等部门加强协作，强调联合执法，整顿和规范税收秩序，营造全社会依法诚信纳税的良好氛围。
3.改善税制结构
发达国家税制结构以所得税为主体，流转税占总税收约30%，所得税占比约60%，而我国的税制结构以流转税为主体，流转税和所得税税收占总税收分别约60%和20%。我国这种商品劳务税过高配置的税制结构，从政策效应看，政府过度依赖商品劳务课税，虽然有利于税收筹集资金职能的实现，但同时也极大地限制了所得税调节功能的广度和深度，使税制结构在体现税收公平分配功能方面的发挥空间十分有限。选择以流转税为主体的税制结构是经济和文化各方面因素决定的，我们不能照搬发达国家经验，但也应顺应国际趋势，朝着流转税和所得税并重的双主体税制结构发展。
4.加大税收激励
一是完善调整钢铁企业兼并重组财税政策。对钢铁企业搬迁、兼并重组应给予免税，尤其对政策性的老工业区搬迁改造项目，因搬迁企业被迫进行兼并重组，应直接按特殊性税务处理，实现所得税等各种税种的免税重组，以加快落实提升行业集中度的战略调整。二是完善钢铁企业在环保节能、资源综合利用等方面的扶持力度，制订相应的惩罚性税收政策，提高高污染、高耗能企业的排放成本，实现钢铁企业公平竞争。三是出台针对钢铁行业的有利于促进鼓励技术创新的行业性税收优惠政策。比如，适当允许企业进行加速折旧等税收优惠措施，对钢铁企业的技术研发、高端产品生产进行鼓励等。
来源 中国冶金报 作者 周勋 畅文驰 李志芳
(本平台"常州精密钢管博客网"的部分图文来自网络转载，转载目的在于传递更多技术信息。我们尊重原创，版权归原作者所有，若未能找到作者和出处望请谅解，敬请联系主编微信号：steel_tube，进行删除或付稿费，多谢!)